Käyttövuokraselvitys voidaan tehdä ottamalla huomioon, että kiinteistö on vuokralle antajan omistuksessa ja vuokraaja käyttää sitä vain kiinteäksi ajaksi, minkä vuoksi vuokralainen kirjaa vuokramaksut kuluina kirjanpitoon, kun taas vuokralle antaja kirjaa kiinteistön hyödykkeenä ja poistaa sen käyttöikänsä.
Mikä on käyttöleasing-kirjanpito?
Termi ”käyttöleasing-kirjanpito” viittaa vuokrasopimuksissa käytettyyn kirjanpitomenetelmään, jossa vuokralle antaja säilyttää vuokratun omaisuuden omistuksen, kun taas vuokralle ottaja käyttää hyödykettä sovittuna ajanjaksona, joka kutsutaan vuokrasopimukseksi. Kun vuokramaksut tulevat maksettaviksi, vuokralainen kirjaa jokaisen maksun kuluksi tuloslaskelmaan.
Tilinpäätöksen käyttöleasingin vaikutus
Taseen vaikutus
Ei ole vaikutusta vuokralaisen taseeseen 
Vaikutus tuloslaskelmaan
Leasingmaksut käsitellään tuloslaskelmassa kuluna.
Vaikutus kassavirtoihin
- Kokonaisvuokra vähentää toiminnan kassavirtaa
- Muilla vuokrasopimuksilla ei ole vaikutusta vuokralaisen velkoihin, joten niitä kutsutaan taseen ulkopuoliseksi rahoitukseksi
- Alaviitteessä ilmoitetaan vuokramaksu jokaiselta seuraavalta viideltä vuodelta
Esimerkkejä vuokralle antajan käyttöleasingselvityksestä
Esimerkki 1
Otetaan esimerkki yrityksestä, joka on tehnyt omaisuuserän operatiivisen vuokrasopimuksen ja hyväksynyt 12 000 dollarin vuokran 12 kuukauden ajaksi. Näytä käyttöleasing-tapahtuman päiväkirjamerkintä.
Koska kyseessä on operatiivisen vuokrasopimuksen kirjanpito, yhtiö kirjaa vuokrasopimukset tasaisesti seuraavien 12 kuukauden aikana, mikä on vuokrasopimuskausi. Kuukausivuokrakulut lasketaan seuraavasti:
Vuokrakulut kuukaudessa = Vuokravuokrojen kokonaismäärä / kuukausien määrä
= 12 000 dollaria / 12
= 1000 dollaria
Katsokaamme nyt päiväkirjamerkintää käyttöleasing-vuokratapahtuman kirjaamiseksi jokaiselle kuukaudelle,
Esimerkki 2
Ottakaamme esimerkki yrityksestä nimeltä ABC Oy, joka on äskettäin solminut vuokrasopimuksen kanssa -nimisen yhtiön XYZ Oy jostain erikoistunut atk-laitteiden käyttö 2 vuoden vuokrasopimus, johon liittyy maksaminen $ 20.000 lopussa 1 s vuosi ja $ 24000 lopussa 2 toinen vuosi. Vähimmäisvuokrien nykyarvo on 35 000 dollaria, kun taas laitteiden käypä arvo on 50 000 dollaria. Vuokrasopimuksen päättyessä ABC Oy: n on palautettava laitteet XYZ Ltd: lle, eikä vuokrasopimusta voida pidentää. Lisäksi vuokrasopimuksen mukaan vuokralle ottaja ei myöskään voi ostaa omaisuutta halvemmalla vuokrasopimuksen päättymisen jälkeen. Laitteen käyttöikä on 4 vuotta. Näytä sekä ABC Ltd: n (vuokralle ottaja) että XYZ Ltd: n (vuokralle ottaja) päiväkirjamerkintä 1. s lopussavuosi ja toinen vuosi.
Edellä mainittua vuokrasopimusta voidaan pitää operatiivisena vuokrasopimuksena seuraavista syistä:
- Sopimus ei salli laitteiden omistusoikeuden siirtämistä vuokralle antajalta vuokralaiselle vuokrasopimuksen päättymisen jälkeen
- Vuokrasopimuksen kesto on 2 vuotta, mikä on alle 75% laitteen koko käyttöiästä
- Vähimmäisvuokrien nykyarvo on 35 000 dollaria, joka on 70% laitteiden käyvästä arvosta, mikä on selvästi alle yleisesti hyväksytyn 90 prosentin kynnyksen
- Koska laitteita ei ole mahdollista ostaa halvemmalla vuokra-ajan päättymisen jälkeen, ei ole edullista ostaa vaihtoehtoa.
Koska kyseessä on operatiivinen vuokrasopimus, ABC Oy kirjaa vuokrasopimukset tasaisesti kahden seuraavan vuoden aikana. Vuotuiset vuokrakustannukset lasketaan seuraavasti:
Vuokratuotot vuodessa = Vuokravuokrojen keskiarvo vuosina 1 ja 2
= (20000 dollaria + 24000 dollaria) / 2
= 22 000 dollaria
Katsotaanpa nyt ABC Ltd: n päiväkirjamerkintää,
Lopussa 1 st vuosi
Lopussa 2 toinen vuosi
Katsokaamme nyt XYZ Ltd: n päiväkirjamerkintää, joka on täsmälleen päinvastainen kuin ABC Ltd,
Lopussa 1 st vuosi
Lopussa 2 toinen vuosi
Esimerkki käyttöleasing-kirjanpidosta # 3
Otetaan esimerkki yrityksestä, joka on solminut operatiivisen vuokrasopimuksen kolmeksi vuodeksi ja jonka alkuperäinen vuokranmaksu on 2000 dollaria, minkä jälkeen maksetaan 1500, 1000 ja 1000 dollaria ensimmäisen, toisen ja kolmannen vuoden lopussa vastaavasti. Velan todelliset kustannukset ovat 5%. Laske vuokramaksun korkokuluosa kuluvalle vuodelle.
Lasketaan vuokramaksujen velan arvo seuraavasti:
Vuokranmaksujen velan arvo = vuokramaksujen PV vuosina 1, 2 ja 3
= 1500 dollaria / (1 + 5%) 1 + 1000 dollaria / (1 + 5%) 2 + 1000 dollaria / (1 + 5%) 3
= 3199,4 dollaria
Vuokratun omaisuuden poistot = Vuokrasopimusten velan arvo / vuosien lukumäärä
= 3 199,4 dollaria / 3
= 1066,5 dollaria
Siksi kuluvan vuoden vuokrasopimuksesta maksettu korko voidaan laskea seuraavasti:
Vuokratun omaisuuden korko = Vuokrasopimus kuluvana vuonna - Vuokratun omaisuuden poistot
= 2000 dollaria - 1066,5 dollaria
= 933,5 dollaria
Siksi vuokramaksun korkokomponentti kuluvana vuonna on 933,5 dollaria .
