Kirjoita merkitys
Alaskirjauksella tarkoitetaan omaisuuden kirjanpitoarvon alenemista, kun sen kirjanpitoarvo (kauppahinta - kertyneet poistot) ylittää käyvän arvon ja arvonalentunut omaisuus ja sen alennettu arvo otetaan huomioon taseessa. Lisäksi arvonalentunut summa on esitetty erillisenä eränä tuloslaskelmassa arvonalentumistappiona tai arvonalentumistappiona.
Kuinka muistiinpano toimii?
Yleensä kun omaisuuserä ostetaan, se esitetään taseessa hankintamenoon, ja poistot vähennetään vuosittain kyseisestä arvosta. Omaisuuserä testataan sen selvittämiseksi, ylittääkö käypä arvo kirjanpitoarvon vai ei. Tämä arvonalentumistesti tehdään ottamalla huomioon kyseisen omaisuuden tulevat tunnistettavissa olevat kassavirrat. Jos kyseisen omaisuuserän kirjanpitoarvo ylittää diskonttaamattomat kassavirrat kyseisestä omaisuuserästä, omaisuuserän arvo on alentunut ja arvo kirjataan käypään arvoon.
Määrä, jolla kirjanpitoarvo ylitti käyvän arvon, esitetään tuloslaskelmassa arvonalentumisina, mikä vaikuttaa myös taseeseen varausten ja ylijäämän kautta.
Tämä kohtelu ei vaikuta kassavirtaan ennen omaisuuden myyntiä, minkä jälkeen voitto tai tappio kirjataan investointien rahavirtaan. Arvonalentumistappio lisätään takaisin liiketoiminnan kassavirtaan, koska se on muu kuin kassakulu, mikä mitätöi sen vaikutuksen kassavirtaan.
Omaisuuden tyypit ja niiden arvonalentumistesti
Eri aineellisilla tai aineettomilla varoilla, joilla on tietty käyttöikä, tai aineettomilla aineilla, joilla on rajoittamaton käyttöikä, testataan arvonalentuminen merkittävän tapahtuman tapahtuessa.
# 1 - Aineelliset hyödykkeet
Aineellisiin hyödykkeisiin, joiden todennäköisyys on alentunut, sisältyvät aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet, vaihto-omaisuus ja myyntisaamiset. PP&E voi heikentyä arvon alenemisen takia uusien koneiden / laitteiden käyttöönoton vuoksi, tai se on vaurioitunut korjaamattomana. Varaston tapauksessa useiden pilaantuvien tuotteiden kauppaa harjoittavien yritysten on kirjoitettava varastonsa arvo ajan myötä. Teknologiayrityksen, kuten Applen, on kirjoitettava vanhempien mallien arvo ottamalla käyttöön uusia.
# 2 - Aineettomat hyödykkeet
Aineettomat hyödykkeet ovat aineettomia hyödykkeitä, kuten tavaramerkki, tekijänoikeudet, patentti, liikearvo jne. Arvonalentumisia voi tapahtua markkinahinnan merkittävän laskun tai oikeudellisten ja taloudellisten tekijöiden epäedullisten muutosten vuoksi. Aineettomille hyödykkeille, joilla on rajoittamaton käyttöikä, arvonalentumistesti tehdään vähintään vuosittain.
# 3 - Myytävänä oleva kiinteä omaisuus
Omaisuuserä luokitellaan myytävänä olevaksi omaisuudeksi, kun sitä ei enää käytetä, ja yhtiön tavoitteena on myydä se. Kuten jos konetta ei enää käytetä ja yritys aikoo myydä sen, kone luokitellaan uudelleen aineellisista käyttöomaisuushyödykkeistä myytävänä oleviin hyödykkeisiin. Aikaisemmin käytettäväksi pidettyjen omaisuuserien arvon alentuminen testataan uudelleenluokituksen tapahtuessa, ja jos kirjanpitoarvo ylittää käyvän arvon vähennettynä myyntihinnoilla, tehdään arvonalentumistappio.
Todellinen esimerkki arvonalennuksista on vuoden 2008 subprime-kriisi. Tuolloin monet sijoituspankkien kirjanpitoon kirjatut kiinteät varat alittivat kirjanpitoarvon. Lasku oli sellainen, että monien varojen arvo laski noin 80% johtuen asuntolainojen maksamatta jättämisestä ja omaisuuden kysynnän laskusta. Tämän seurauksena monien sijoituspankkien oman pääoman arvo meni negatiiviseksi, ja jotkut menivät konkurssiin.
Samoin kirjanpito on toinen kirjanpitokäsittely, jossa arvonalentuminen kumotaan. Kun omaisuuserän arvo on alentunut, omaisuuden käypä arvo voi nousta. Kuten jos kiinteistö on kiistanalainen, se myydään halvemmalla. Mutta jos riita ratkaistaan, sen arvo nousee ja voi saada enemmän kuin arvonalentumistappiot.
Vaikutus tilinpäätökseen
Kirjoittaminen vaikuttaa sekä tuloslaskelmaan että taseeseen. Arvonalentumistappio esitetään erillisenä eränä tuloslaskelmassa. Tuloslaskelman arvonalentumisesta johtuva pienentynyt nettotulos menee varantoon ja omaan pääomaan, mikä vaikuttaa taseeseen. Varallisuuden puolella omaisuuserää vähennetään samalla määrällä kuin arvonalentumistappiota, jolloin varat vastaavat velkoja ja omaa pääomaa.
Pienempi omaisuusarvo johtaa pienempiin poistoihin, mikä johtaa tulevien vuosien nettotuloksen kasvuun.
Kirjoittaminen ja poistaminen
Arvonalennus kirjaa omaisuuserän arvon laskun, kun markkina-arvo laskee alle kirjanpitoarvon. Sen sijaan poistaminen tarkoittaa omaisuuden poistamista kokonaan kirjanpidosta, koska kyseisestä omaisuuserästä ei saada kerrytettävissä olevaa rahamäärää. Kuten jos sijoitetaan yrityksen joukkovelkakirjoihin ja että yritys menee konkurssiin, sijoitetun pääoman tuotto tulee erittäin epätodennäköiseksi. Siksi se kirjataan pois yhtiön taseesta.
Johtopäätös
Laskun avulla sijoittajat voivat nähdä omaisuuden todellisen arvon kirjanpitoarvon sijasta ja auttaa heitä tekemään tietoon perustuvia päätöksiä. Mutta yritykset käyttävät sitä usein myös manipuloivana työkaluna alentamaan tulojaan veroetuna tai tulevina etuina.
