Johdannaisten kirjanpito
Johdannaisten kirjanpito on taseen erä, jossa yrityksen hallussa olevat johdannaiset esitetään tilinpäätöksessä joko GAAP: n, IAAB: n tai molempien hyväksymällä menetelmällä.
Nykyisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien ja Ind AS 109: n mukaan yhteisön on arvostettava johdannaissopimukset käypään arvoon tai markkinahintaan . Kaikki käyvän arvon voitot ja tappiot kirjataan tulosvaikutteisesti, paitsi jos johdannaiset ovat suojausinstrumentteja kassavirran suojauksissa tai nettosijoitussuojauksissa.
Otetaan esimerkki ymmärtääksemme kuinka lasketaan johdannaistapahtumien voitto tai tappio.
Voiton ja tappion kirjanpito puheluvaihtoehdossa
Otetaan tässä esimerkissä Toteutushinta 100 dollaria, osto-optio-palkkio 10 dollaria, Erän koko 200 osaketta. Nyt saamme optioiden ja myyjien kannattavuuden ja voiton / tappion, jos selvityshinta on 90, 105, 110 ja 120 dollaria
| “Call” -optio osakkeista - voitto / tappio lasketaan sekä optioiden myyjälle että ostajalle | ||||
| Harjoituksen hinta = 100 dollaria | Skenaario-1 | Skenaario-2 | Skenaario-3 | Skenaario-4 |
| Toimitushinta (eri tilanteissa) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Soitto-optiopreemia (optio-palkkio * eräkoko) (10 dollaria * 200) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| Osto-optioiden ostajan suorittama maksu = (toimitushinta-toteutushinta) x erän koko | 0
(koska toimitushinta on pienempi, hän ei käytä optiota) | 1000
200 * (105-100) | 2000
200 * (110-100) | 4000
200 * (120-100) |
| Voitto tai tappio ostajalle (maksu suoritettu miinus maksettu palkkio) | -2000 | -1000
(1000-20000 | 0
(2000-2000) | 2000
(4000-2000) |
| Puhelujen myyjän voitto = enimmäismäärä (toimitushinta-toteutushinta) x erän koko | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Maksa puhelun myyjältä = Maksa miinus maksettu palkkio | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
Toivon nyt, että ymmärrät, kuinka voitto / tappio lasketaan johdannaisten tapauksessa.
Otetaan vielä yksi esimerkki päivämääristä, ja selitän johdannaisten kirjanpitomerkinnät, jotka virtaavat skenaarion perusteella
Voiton ja tappion kirjanpito myyntioptioissa
| "Put" -optio osakkeista - voitto / tappio lasketaan sekä optioiden myyjälle että ostajalle | ||||
| Harjoituksen hinta = 100 dollaria | Skenaario-1 | Skenaario-2 | Skenaario-3 | Skenaario-4 |
| Toimitushinta (eri tilanteissa) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Call option premium (7 dollaria * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Puttioptioiden ostajan suorittama maksu = (Laskuhinta-selvityshinta) x erän koko | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| Voitto tai tappio ostetulle ostajalle (maksu suoritettu miinus maksettu palkkio) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| Putken kirjoittajan voitto = Max (harjoitushinta-ratkaisuhinta) x erän koko | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Maksa puhelun kirjoittajalta = Maksa miinus maksettu palkkio | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Otetaan esimerkkejä ymmärtääksemme kuinka lasketaan johdannaiskaupan kirjanpitomerkinnät molemmissa kirjoissa ”Kirjoittaja ja osto- ja myyntioptiot -vaihtoehdot” (Seuraavat 4 esimerkkiä perustuvat tähän - Writer-puhelu, ostajan puhelu, Writer-putki, ostajan myynti)
Johdannaisten kirjanpito - puhelun kirjoittaminen
Mr. A: lla kirjoitettu osto-optio (eli jos se myydään Osto-optio) yksityiskohdat ovat seuraavat paljon koko 1000 kpl X Limitedin osakkeiden 1 kpl helmikuu 2016 premium $ 5 per osake. Toteutuspäivä on 31 st Jou 2016 ja liikunta hinta on $ 102 per osake
Markkinahinta 1 kpl helmikuu 2016 = 100 per osake:
Markkinahinta 31 st maaliskuu 2016 = 104 per osake:
Markkinahinta 31 st joulukuu 2016 = 105 Osakekohtainen
Ratkaisu:
Tässä sopimuksessa, ”A” sitoutuu ostamaan osakkeita $ 102 huolimatta mikä on hinta 31 st joulukuu 2016.
Joten tässä tapauksessa option käypä arvo on seuraava
1 kpl helmikuu 2016 (jolloin sopimuksista) käypä arvo option = $ 5000
31 st maaliskuu 2016 (Ilmoituksen päivämäärä) = 5000- (104-102) * 100 = $ 3000
31 st joulukuu 2016 (viimeinen käyttöpäivä) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Kirjanpitomerkinnät:
| Päivämäärä | Tiedot | DR | Kr |
| 1 kpl helmikuu 2016 | Pankkitili Dr.
Osto-optiovelvoitteen tili (Optio-maksu vastaanotettu puheluvaihtoehtojen kirjoittamisesta) (Puhelupreemio 5000 dollaria) | 5000 |
5000 |
| 31 st maaliskuu 2016
(Raportointipäivä) | Osto-optio-velvoitetili
Käyvän arvon voittotili Cr (Option käyvän arvon nousu) ($ 5000 - $ 3000) | 2000 |
2000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Osto-optiovelvoitetili Dr
Käyvän arvon voittotili Cr (Optio-oikeuden käyvän arvon kasvu) (3000--2000 dollaria) | 1000 |
1000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Osto-optiovelvoitetili Dr
Pankkitili kr (Käteisselvitys osto-optiota käytettäessä) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Incase-kauppa suoritetaan osakkeina | |||
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Osto-optiovelvoitetili Dr
X Limited Cr: n osakkeet (Käteisselvitys osto-optiota käytettäessä) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Rahat osakkeista: eli osakkeiden bruttomaksut | |||
| 1 kpl helmikuu 2016 | Pankkitili Dr.
Osto-optiovelvoitteen tili (Optio-maksu vastaanotettu puheluvaihtoehtojen kirjoittamisesta) (Puhelupreemio 5000 dollaria) | 5000 |
5000 |
| 31 st maaliskuu 2016
(Raportointipäivä) | Merkintää ei vaadita
Tämä on oman pääoman selvitys. Optio-oikeuden käyvän arvon muutosta ei kirjata | - |
- |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Pankkitili Dr.
X: n rajoitetun tilin osakkeet Cr (Kaupan toteuttaminen osakkeina) ($ 102 * 1000) | 102000 |
102000 |
Johdannaisten kirjanpito - puhelun ostaminen
Mr. ostanut osto-optio (Eli Ostettu osto-optio) yksityiskohdat ovat seuraavat paljon koko 1000 kpl X Limitedin osakkeiden 1 kpl helmikuu 2016 premium $ 5 per osake. Toteutuspäivä on 31 st Jou 2016 ja liikunta hinta on $ 102 per osake
Markkinahinta 1 kpl helmikuu 2016 = 100 per osake:
Markkinahinta 31 st maaliskuu 2016 = 104 per osake:
Markkinahinta 31 st joulukuu 2016 = 105 Osakekohtainen
Ratkaisu: Tässä sopimuksessa, ”A” ostetaan osto-optio ostaa osakkeita X Oy: $ 102 per osake huolimatta mikä on hinta 31 st joulukuu 2016. Jos hinta X Oy on yli 102 A ostaa osakkeita 102 dollaria muuten, jos osakkeet ovat alle 102 dollaria, hän voi kieltää osakkeiden ostamisen 102 dollarilla.
Joten tässä tapauksessa option käypä arvo on seuraava
1 kpl helmikuu 2016 (jolloin sopimuksista) käypä arvo option = $ 5000
31 st maaliskuu 2016 (Ilmoituksen päivämäärä) = 5000- (104-102) * 100 = $ 3000
31 st joulukuu 2016 (viimeinen käyttöpäivä) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Kirjanpitomerkinnät:
| Päivämäärä | Tiedot | DR | Kr |
| 1 kpl helmikuu 2016 | Soittovaihtoehto Omaisuustili Dr
Pankkitili kr (Optio-maksu maksettu osto-optioiden ostamisesta) (Puhelupreemio 5000 dollaria) | 5000 |
5000 |
| 31 st maaliskuu 2016
(Raportointipäivä) | Käyvän arvon tappiotili Dr
Ostovaihtoehto Omaisuustili Cr (Option käyvän arvon lasku) ($ 5000 - $ 3000) | 2000 |
2000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Käyvän arvon tappiotili Dr
Ostovaihtoehto Omaisuustili Cr (Option käyvän arvon lasku) ($ 5000 - $ 3000) | 1000 |
1000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Pankkitili Dr.
Ostovaihtoehto Omaisuustili Cr (Käteisselvitys osto-optiota käytettäessä) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Incase-kauppa toteutetaan X Limitedin osakkeilla | |||
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | X Limited Dr.: N osakkeet
Ostovaihtoehto Omaisuuden tili Cr (Osakkeiden selvitys osto-optiota käytettäessä) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 |
2000 |
| Rahat osakkeista: eli osakkeiden bruttomaksut | |||
| 1 kpl helmikuu 2016 | Soittovaihtoehto Omaisuustili Dr
Pankkitili kr (Optio-maksu maksettu osto-optioiden ostamisesta) (Puhelupreemio 5000 dollaria) | 5000 |
5000 |
| 31 st maaliskuu 2016
(Raportointipäivä) | Merkintää ei vaadita
Tämä on pääomasijoitus, Optio-oikeuden käyvän arvon muutosta ei kirjata | - |
- |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Pankkitili Dr.
X: n rajoitetun tilin osakkeet Cr (Kaupan toteuttaminen osakkeina) ($ 102 * 1000) | 102000 |
102000 |
Johdannaisten kirjanpito - Putin kirjoittaminen
Mr. A: lla kirjoitettu myyntioption (eli jos se myydään optiota) yksityiskohdat ovat seuraavat paljon koko 1000 kpl X Limitedin osakkeiden 1 kpl helmikuu 2016 premium $ 5 per osake. Toteutuspäivä on 31 st Jou 2016 ja liikunta hinta on $ 98 prosenttia osake
Markkinahinta 1 kpl helmikuu 2016 = 100 per osake:
Markkinahinta 31 st maaliskuu 2016 = 97 per osake:
Markkinahinta 31 st joulukuu 2016 = 95 per osake
Ratkaisu: Tässä sopimuksessa, ”A” myi myyntioption ostaa osakkeita X Oy: $ 98 per osake huolimatta mikä on hinta 31 st joulukuu 2016. Jos hinta X Oy on yli 98 ostajalle vaihtoehto voi myydä osakkeita A ja muuten jos hinta X oy 31 st Jou 2016 alle $ 98 sitten ”A” on ostaa osakkeita $ 98.
Joten tässä tapauksessa option käypä arvo on seuraava
1 kpl helmikuu 2016 (jolloin sopimuksista) käypä arvo optio = $ 5000 ($ 5 * 1000 kpl)
31 st maaliskuu 2016 (Ilmoituksen päivämäärä) = 5000- (98-97) * 100 = $ 4000
31 st joulukuu 2016 (viimeinen käyttöpäivä) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Päivämäärä | Tiedot | DR | Kr |
| 1 kpl helmikuu 2016 | Pankkitili Dr.
Myyntioptiovelvoitteen tili (Optio-palkkio saatu myyntioptioiden kirjoittamisesta) (laita palkkio 5000 dollaria) | 5000 |
5000 |
| 31 st maaliskuu 2016
(Raportointipäivä) | Myyntioptiovelvoitetili Dr
Käyvän arvon voittotili Cr (Myyntioption käyvän arvon kasvu) (5000- 4000 dollaria) | 1000 |
1000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Myyntioptiovelvoitetili Dr
Käyvän arvon voittotili Cr (Option käyvän arvon nousu) (4000 dollaria - 2000 dollaria) | 2000 |
2000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Myyntioptiovelvoitetili Dr
Pankkitili kr (Käteissuoritukset myyntioptiota käytettäessä) ($ 5000- $ 1000- $ 2000) | 2000 |
2000 |
| Incase-kauppa suoritetaan osakkeina | |||
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Myyntioptiovelvoitetili Dr
X Limited Cr: n osakkeet (Käteissuoritukset myyntioptiota käytettäessä) (5000 dollaria - 2000 dollaria - 1000 dollaria) | 2000 |
2000 |
| Rahat osakkeista: eli osakkeiden bruttomaksut | |||
| 1 kpl helmikuu 2016 | Pankkitili Dr.
Osto-optiovelvoitteen tili (Optio-palkkio saatu myyntioptioiden kirjoittamisesta) (laita palkkio 5000 dollaria) | 5000 |
5000 |
| 31 st maaliskuu 2016
(Raportointipäivä) | Merkintää ei vaadita
Tämä on pääomasijoitus, Optio-oikeuden käyvän arvon muutosta ei kirjata | - |
- |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Pankkitili Dr.
X: n rajoitetun tilin osakkeet Cr (Kaupan toteuttaminen osakkeina) (98 dollaria * 1000) | 98000 |
98000 |
Johdannaisten kirjanpito - Putin ostaminen
Mr. Osti myyntioption yksityiskohdat ovat seuraavat paljon koko 1000 kpl X Limitedin osakkeiden 1 kpl helmikuu 2016 premium $ 5 per osake. Toteutuspäivä on 31 st Jou 2016 ja liikunta hinta on $ 98 prosenttia osake
Markkinahinta 1 kpl helmikuu 2016 = 100 per osake:
Markkinahinta 31 st maaliskuu 2016 = 97 per osake:
Markkinahinta 31 st joulukuu 2016 = 95 per osake
Ratkaisu: Tässä sopimuksessa, ”A” Ostin myyntioption ostaa osakkeita X Oy: $ 98 per osake huolimatta mikä on hinta 31 st Jou 2016. Jos hinta X Oy on yli 98 31 st joulukuu 2016 , niin hän ostaa osakkeita X oy $ 98 muutoin jos hinta X oy 31 st Jou 2016 alle $ 98 sitten ”A” voi kieltää ostettavaksi $ 98 ja buy-in ulkopuolella markkinoilla.
Joten tässä tapauksessa option käypä arvo on seuraava
1 kpl helmikuu 2016 (jolloin sopimuksista) käypä arvo optio = $ 5000 ($ 5 * 1000 kpl)
31 st maaliskuu 2016 (Ilmoituksen päivämäärä) = 5000- (98-97) * 100 = $ 4000
31 st joulukuu 2016 (viimeinen käyttöpäivä) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| Päivämäärä | Tiedot | DR | Kr |
| 1 kpl helmikuu 2016 | Myyntioptio Omaisuustili Dr
Pankkitili Cr (Optio-palkkio maksettu myyntioptioiden ostamisesta) (laita palkkio 5000 dollaria) | 5000 |
5000 |
| 31 st maaliskuu 2016
(Raportointipäivä) | Käyvän arvon tappiotili Dr
Put optio-omaisuuden tili (Myyntioption käyvän arvon lasku) ($ 5000- $ 4000) | 1000 |
1000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Käyvän arvon tappiotili Dr
Put optio-omaisuuden tili (Myyntioption käyvän arvon lasku) (4000 dollaria - 2000 dollaria) | 2000 |
2000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Pankkitili Dr.
Put optio-omaisuuden tili (Käteissuoritukset myyntioptiota käytettäessä) (5000 dollaria - 1000 dollaria - 2000 dollaria) (Tässä tapauksessa herra A voi kieltää ostamisen 98 dollaria ja ostaa markkinoilla 95 dollaria). olettaen, että hän osti kirjailijalta 98 dollaria | 2000 |
2000 |
| Incase-kauppa suoritetaan osakkeina | |||
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | X Limited Dr.: N osakkeet
Put optio-omaisuuden tili (Käteissuoritukset myyntioptiota käytettäessä) (5000 dollaria - 2000 dollaria - 1000 dollaria) | 2000 |
2000 |
| Rahat osakkeista: eli osakkeiden bruttomaksut | |||
| 1 kpl helmikuu 2016 | Myyntioptio Omaisuustili Dr
Pankkitili Cr (Optio-palkkio maksettu myyntioptioiden ostamisesta) (laita palkkio 5000 dollaria) | 5000 |
5000 |
| 31 st maaliskuu 2016
(Raportointipäivä) | Merkintää ei vaadita
Tämä on pääomasijoitus, Optio-oikeuden käyvän arvon muutosta ei kirjata | - |
- |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | X Limited -tilin Dr
Pankkitili Cr (Kaupan toteuttaminen osakkeina) (98 dollaria * 1000) | 98000 |
98000 |
Toivon, että ymmärrät nyt, kuinka lasketaan myyntivoitto tai -tappio ja asetetaan optiot eri tilanteisiin ja kirjanpitokäsittelyyn. Mennään nyt yhtiön oman pääoman termiinituotteisiin / futuureihin.
Termiini- tai futuurisopimus yhteisön oman pääoman ostamiseksi tai myymiseksi:
Toimitusperusteinen termiini- tai futuurisopimus yhteisön omista osakkeista on oman pääoman liiketoimi. Koska se on sopimus yrityksen oman pääoman myymisestä tai ostamisesta tulevaisuudessa kiinteänä summana.
Jos sopimus maksetaan käteisenä erisummasta tai osakkeista, jotka maksetaan erotusmäärästä, niitä käsitellään johdannaissopimuksina.
Rahana maksettu: Sitä käsitellään johdannaissopimuksena. Välittämisen käypä arvo alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä katsotaan rahoitusvaraksi tai -velaksi. Välitystoiminnan käypä arvo on nolla alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä, joten kirjanpitoa ei tarvitse tehdä, kun termiinisopimus tehdään. Valuuttatermiinit kirjataan käypään arvoon jokaisena raportointipäivänä ja tuloksena oleva termiinisijoitus / -velka kirjataan pois taseesta saatuaan / maksettaessa käteistä tai muuta rahoitusvaraa.
Osakkeiden selvitys: Tämän nojalla osakkeita lasketaan liikkeeseen / ostetaan takaisin
nettomääräisen selvityssumman osalta selvityspäivän spot-hinnalla. Ainoastaan selvitystapahtumaan liittyy pääoma.
Toteutus toimituksella: Tästä, kuten edellä on mainittu, lasketaan liikkeeseen / hankitaan tarvittava määrä osakkeita. Tämä on osakekauppa.
Esimerkki johdannaisten kirjanpidosta - termiinisopimus omien osakkeiden ostamiseksi
X Oy teki termiinisopimuksen omien osakkeiden ostamiseksi seuraavien yksityiskohtien mukaisesti.
Sopimuksen päiväys: 1 kpl Hel 2016. Eräpäivä: 31 st joulukuu 2016. Merkintähinta $ 104 ja Osakkeita 1000
Markkinahinta 1 kpl Hel 2016. $ 100
Markkinahinta 31 st Marissa 2016. $ 110
Markkinahinta 31 st Jou 2016. $ 106
Ratkaisu: Käypä arvo huolinta 1 kpl helmikuu 2016 $ 0
Käypä arvo eteenpäin 31 st maaliskuu 2016 $ 6000 (1000 * (110-104))
Käypä arvo eteenpäin 31 st Jou 2016 $ 2.000 (1000 * (106-104 ))
Kirjanpitomerkinnät
| Päivämäärä | Tiedot | DR | Kr |
| 1 kpl helmikuu 2016 | Merkintää ei vaadita | ||
| 31 st maaliskuu 2016
(Raportointipäivä) | Välityspalvelutili Dr
Tulevaisuuden arvonnousutili Cr (Edelleenlähetyksen käyvän arvon lasku, josta seuraa voittoa) (1000 * (110-104)) | 6000 |
6000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Käyvän arvon tappiotili Dr
Välitystoimintatili Cr (Termiinivarojen käyvän arvon lasku) (106-104) * 1000 | 4000 |
4000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Pankkitili Dr.
Välitystoimintatili Cr (Vastapuoli suorittaa termiinisopimuksen maksamalla 2000 dollaria) | 2000 |
2000 |
| Osakkeet osakkeista eli osakkeiden nettosijoitus | |||
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Valtiokonttorin osaketili Dr.
Välitön omaisuuserät Cr (Vastapuoli suorittaa termiinisopimuksen toimittamalla X Ltd: n osakkeita 2000 dollarin arvosta) | 2000 |
2000 |
| Rahat osakkeista eli osakkeiden bruttomaksut | |||
| 1 kpl helmikuu 2016 | Oma pääoma jakaa väliaikaisen tilin Dr
Osakkeiden takaisinostovelvoitetili Cr (Välityssopimuksen mukainen osakkeiden ostovastuun nykyarvo) | 100000 |
100000 |
| 31 st maaliskuu 2016
(Raportointipäivä) | Korkotili Dr.
Osakkeiden takaisinostovelvoitetili Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 |
3667 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Korkotili Dr.
Osakkeiden takaisinostovelvoitetili Cr (4000 * 1/12) | 333 |
333 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Valtiokonttorin osaketili Dr.
Oman pääoman väliaikainen tili 1 Kr (Omien osakkeiden hankinta välityssopimuksella ja oman pääoman väliaikaisen oikaisu) | 100000 |
100000 |
| 31 st joulukuu 2016
(Harjoituspäivä) | Pankkitili Dr.
Osakkeiden takaisinostovelvoitetili Cr (Huolintavastuun selvittäminen) | 104000 |
104000 |
Johdannaisten kirjanpito Video
Toivottavasti teillä on kohtuullinen käsitys johdannaissopimusten kirjanpitokäsittelystä.
Suositellut artikkelit
- Johdannaiset Ura
- Johdannaisesimerkkejä
- Hyödykejohdannaiset
- Johdannaisten tyypit
