Sitoumukset ovat yrityksen ulkopuolisille osapuolille asetettu velvoite, joka syntyy yrityksen kaikista näiden ulkopuolisten osapuolten kanssa tekemistä laillisista sopimuksista, kun taas ennakoimattomat varat ovat yrityksen velvoitteita, joiden esiintyminen riippuu tiettyjen tulevien tapahtumien lopputuloksesta.
Sitoumukset ja varautumat
Sitoumus on yrityksen velvoite ulkopuolisille tahoille, joka syntyy usein yrityksen laillisten sopimusten yhteydessä. Varautumiset ovat kuitenkin erilaisia kuin sitoumukset. Oletetun velvoitteen odotetaan tapahtuvan tulevan tapahtuman lopputuloksen mukaan. Täten voidaan sanoa, että ehdollisuudet ovat niitä velvoitteita, joista voi tulla tai ei voi tulla velkoja yhtiölle tulevan tapahtuman epävarmuuden takia.
Kuten yllä olevasta tilannekuvasta näemme, Facebookin virtuaalitodellisuusjako Oculus on ollut oikeudenkäynnissä johtuen väitteistä salassapitosopimuksen rikkomisesta, tekijänoikeusrikkomuksista ja muusta. Facebook on SEC-arkistoissaan sisällyttänyt tämän oikeusjutun ehdollisen vastuun osioon.
Lähde : vanityfair.com
Tässä artikkelissa käsitellään sitoumusten ja varautumisten muttereita ja pultteja.
- Mitkä ovat sitoumukset?
- Esimerkki AK-teräksestä - Mitä sitoumukset kertovat sinulle?
- Facebook-esimerkki - Mitä sitoumukset kertovat sinulle?
- Mitä ovat varautumiset?
- Ehdollisista varoista ilmoittaminen
- Menetysvarat
- Hanki ennakoimattomat varat
- Missä ehdollinen velka kirjataan?
- Miksi ehdollisen vastuun ilmoittaminen on edelleen tärkeää?
- Koko ruokamarkkinat - esimerkki varautumisista
- Facebook - Esimerkki varautumisista
- Johtopäätös
Mitkä ovat sitoumukset?
Sitoumus on yrityksen velvoite ulkopuolisille tahoille, joka syntyy usein yrityksen laillisten sopimusten yhteydessä. Toisin sanoen, sitoumukset ovat potentiaalisia vaatimuksia yhtiötä vastaan sen tulevasta suorituskyvystä laillisen sopimuksen nojalla.
Siksi voidaan sanoa, että sitoumukset ovat sopimuksia, joiden odotetaan tekevän tulevaisuudessa. Jos yhtiö ei kuitenkaan ole maksanut tällaisista sopimuksista tilinpäätöspäivänä, niitä ei sisälly taseeseen, vaikka niitä pidetään edelleen yritysten velkoina. Yrityksen on kuitenkin ilmoitettava tällaiset sitoumukset sekä niiden luonne, määrä ja epätavalliset ehdot 10-K-vuosikertomuksissa tai SEC-arkistoissa. Nämä sopimukset voivat sisältää seuraavia kohtia.
- Lyhytaikaiset ja pitkäaikaiset sopimusvelvoitteet toimittajien kanssa tulevia ostoja varten;
- Investoinnit ovat supistuneet, mutta niitä ei ole vielä tehty.
- Ei-purettavissa olevat vuokrasopimukset.
- Omaisuuden, maan, tilojen tai laitteiden vuokraus.
- Käyttämättömät akkreditit tai velan vähentämisvelvoite;
Ymmärretään sitoutuminen esimerkin avulla. Oletetaan, että yritys aikoo ostaa raaka-aineita ennalta määrätyn sopimuksen perusteella. Mutta sopimuksen mukaan yritys suorittaa maksut näistä raaka-aineista vasta saatuaan nämä raaka-aineet. Vaikka yhtiö tarvitsee jatkossa käteistä näistä raaka-aineista, tapahtumaa tai liiketointa ei ole vielä tapahtunut taseen valmisteluhetkellä. Näin ollen määrää ei kirjata tuloslaskelmaan tai taseeseen.
Yhtiön odotetaan kuitenkin julkistavan sellaiset liiketoimet, joiden oletetaan tapahtuvan tulevaisuudessa ja jotka vaikuttavat sen kassatilanteeseen. Siksi yhtiö antaa laajan selityksen näistä sitoumuksista tilinpäätöksen liitetiedoissa.
Esimerkki AK-teräksestä - Mitä sitoumukset kertovat sinulle?
Kun tällaiset sitoumukset kuvataan tilinpäätöksen liitetiedoissa, sijoittajat ja velkojat saavat tietää, että yhtiö on ottanut askeleen, ja tämä vaihe johtaa todennäköisesti vastuuseen. Siksi tulevaa sitoutumista koskevat tiedot ovat edelleen kriittisiä analyytikoille, lainanantajille, osakkeenomistajille ja sijoittajille, koska ne antavat täydellisen kuvan yrityksen nykyisistä ja tulevista vastuista.
Otetaan nyt tosielämän esimerkki yrityksestä ja selvitetään, mitkä ovat sen nykyiset ja tulevat sitoumukset ja miten ne esitetään sen tilinpäätöksessä. Esimerkiksi AK Steel (NYSE: AKS) on tehnyt useita sopimuksia, jotka velvoittavat yrityksen suorittamaan laillisesti maksettavia maksuja. Näihin sopimuksiin sisältyy rahan lainaaminen, laitteiden vuokraaminen sekä tavaroiden ja palvelujen ostaminen. AK Steel on antanut yksityiskohtaisen tiedon näistä sitoumuksista, kuten alla olevassa kaaviossa esitetään.
Lähde: AK Steel
Kuten edellä olevasta tilannekuvasta näet, AK Steel on antanut tilinpäätöksen liitetiedoissa kattavan selvityksen tulevista sitoumuksistaan tai velvoitteistaan. Tärkein huomioitava asia on, että huolimatta siitä, että vastuut ovat velkoja, sitoumuksia ei näytetä taseessa. Tämä johtuu siitä, että sitoumukset tarvitsevat erityiskohtelua, ja siksi ne on esitetty tilinpäätöksen alaviitteissä.
Samoin AK Steel on antanut täydelliset tiedot operatiivisista vuokrasopimuksista. Operatiiviset vuokrasopimukset ovat sitoutumista maksamaan tulevaa määrää. Sitä ei kuitenkaan kirjata velaksi. Sen sijaan yhtiö kirjaa sen vuositilinpäätökseen tai 10-k-raporttien alaviitteisiin. Tämä tiedote sisältää erät, kuten vuokrasopimuksen pituuden ja odotetut vuosimaksut, sekä vähimmäisvuokrat koko vuokra-ajan. Alla oleva kaavio kuvaa AK Steelin käyttöleasingmaksuja vuokra-ajalta.
Lähde: AK Steel
Toinen esimerkki sitoutumisesta voi olla pääomasijoituspäätös, jonka yritys on tehnyt kolmannen osapuolen kanssa, mutta sitä ei ole vielä tehty. Esimerkiksi AK Steel sitoutuu 42,5 miljoonan dollarin tulevaan pääomasijoitukseen, jonka se aikoi suorittaa vuonna 2017. Vaikka AK Steel on suostunut, se ei ole kirjannut määrää taseeseen vuonna 2016, koska se ei ole vielä saanut sijoitusta. Silti se on antanut huomautuksen tilinpäätöksessä, kuten alla olevasta tilannekuvasta näkyy.
Lähde: AK Steel
Facebook-esimerkki - Mitä sitoumukset kertovat sinulle?
Facebookilla on ensisijaisesti kahden tyyppisiä sitoumuksia.
# 1 - Vuokrasopimukset
Facebook on tehnyt useita toimistojen, palvelinkeskusten, tilojen jne. Peruuttamattomia vuokrasopimuksia.
Käyttövuokrasitoumukset vuodelle 2017 ovat 277 miljoonaa dollaria.
lähde: Facebook SEC Filings
# 2 - Muut sopimusvelvoitteet
Facebook on tehnyt myös 1,24 miljardin dollarin peruuttamattomat sopimusmaksusitoumukset, jotka liittyvät verkkoinfrastruktuuriin ja palvelinkeskusten toimintaan. Nämä sitoumukset erääntyvät viiden vuoden kuluessa.
lähde: Facebook SEC Filings
Analyytikkona on tärkeää tehdä selvitys näistä sitoumuksista, koska ne vaikuttavat yhtiön kassatilanteeseen.
Mitä ovat varautumiset?
Ehdolliset varat eroavat sitoumuksista. Oletetun velvoitteen odotetaan tapahtuvan tulevan tapahtuman lopputuloksen mukaan. Täten voidaan sanoa, että ehdollisuudet ovat niitä velvoitteita, joista voi tulla tai ei voi tulla velkoja yhtiölle tulevan tapahtuman epävarmuuden takia.
Ymmärretään mahdollisia tilanteita seuraavan esimerkin avulla. Oletetaan, että entinen työntekijä haastaa yrityksen 100 000 dollariin, koska työntekijä kokee olevansa irtisanottu väärin. Joten, tarkoittaakö se, että yrityksellä on 100 000 dollarin velat? No, se riippuu tämän tapahtuman tuloksesta. Jos yritys perustelee työntekijän irtisanomisen, se ei välttämättä ole vastuuta yhtiölle. Jos yritys ei kuitenkaan perustele irtisanomista, sen on vastattava 100 000 dollaria tulevaisuudessa, koska työntekijä on voittanut oikeusjutut.
FASB on tunnistanut useita esimerkkejä tappioennakoista, jotka arvioidaan ja raportoidaan samalla tavalla. Nämä tappioennusteet ovat seuraavat.
- Omaisuuden menetyksen tai vahingoittumisen vaara tulipalon, räjähdyksen tai muiden vaarojen vuoksi;
- Varojen pakkolunastuksen uhka;
- Todelliset tai mahdolliset väitteet ja arvioinnit.
- Vireillä olevat tai uhkaavat oikeudenkäynnit.
- Tuotetakuisiin ja tuotevioihin liittyvä velvoite;
Ehdollisista varoista ilmoittaminen
On olemassa kolme kriittistä hoitoa, joista on huolehdittava ennakoimattomista tilanteista ilmoittamisen yhteydessä. Ne ovat seuraavat.
- Tappiota koskevaa ehdollisuutta ei kirjata taseeseen, ellei sitä toteuteta epätodennäköisyyden vuoksi. Se tarkoittaa, että jos todennäköiset tappiot ovat enintään 50% tai jos summa ei ole luotettava mitattu, niitä ei kirjata taseeseen. Samaan aikaan voittoennakot ilmoitetaan yleensä tuloslaskelmassa toteutumisen yhteydessä.
- Todennäköinen ehdollisuus voidaan määritellä yli 50 prosentiksi aikaisemman velvoitteen takia.
- Jos todennäköinen tappio voidaan määrittää historiallisten tietojen perusteella, sitä pidetään luotettavana mittarina.
Tappiot ennakoimattomat
Ymmärretään menetysennätykset esimerkin avulla. Olettaen, että yritys sattuu ennakoimattomasti vuoden lopussa. Tuolloin yritys uskoo, että 300 000 dollarin tappio on todennäköinen, mutta 390 000 dollarin menetys on kohtuudella mahdollista. Mitään ei kuitenkaan ole ratkaistu toisen vuoden lopussa. Toisen vuoden tasetta laadittaessa yhtiö uskoo, että 340 000 dollarin tappio on todennäköinen, mutta 430 000 dollarin tappio on kohtuudella mahdollista. Lopuksi kolmannen vuoden lopussa yritys maksaa 270 000 dollaria kolmannelle osapuolelle ongelman ratkaisemiseksi. Siksi yhtiö tunnustaa 70 000 dollarin voiton.
Anna nyt selvittää, kuinka tämä voitto on laskettu. Tiedämme, että yritys havaitsee 300 000 dollarin tappion ensimmäisen vuoden lopussa. Olen ottanut 300 000 dollaria, koska se on todennäköinen summa (yli 50%). Yhtiö odottaa kuitenkin kirjaavan 40 000 dollarin todennäköisen tappion toisen vuoden lopussa. Siksi sen toisen vuoden lopussa raportoitu mahdollinen tappio on nyt 340 000 dollaria. Mutta kolmannen vuoden lopussa yritys maksaa kolmannelle osapuolelle vain 270 000 dollaria ongelman ratkaisemiseksi. Siten se tunnustaa 70 000 dollarin voiton (340 000 - 270 000 dollaria).
Hanki ennakoimattomat varat
On aikoja, jolloin yritykset voivat saada ennakoimattomia ehtoja. Voittoennusteiden ilmoittaminen on kuitenkin erilainen kuin tappioennakoiden ilmoittaminen. Tappioennusteissa tappiot raportoidaan, kun ne ovat todennäköisiä, kun taas voittovaroissa voittoa lykätään, kunnes ne tapahtuvat. Seuraava esimerkki kuvaa paremmin vahvistamisennätyksiä.
Yritys A nostaa kanteen yritystä B vastaan, ja yritys A katsoo, että sillä on kohtuulliset mahdollisuudet voittaa saatavat. Nyt yhtiön kirjanpitäjä uskoo, että 300 000 dollarin voitto on todennäköinen, mutta 390 000 dollarin voitto on kohtuudella mahdollista. Mikään ei kuitenkaan ole ratkaistu toisen vuoden lopussa. Siksi sen kirjanpitäjät uskovat jälleen, että 340 000 dollarin korotus on todennäköinen, mutta 430 000 dollarin voitto on kohtuudella mahdollista. Nyt ennakkomaksut ratkaistaan kolmannen vuoden lopussa, ja yritys A voittaa saamiset ja kerää 270 000 dollaria.
Tällöin voittovarat ovat 270 000 dollaria, jonka yritys A ilmoittaa tuloslaskelmassaan vuoden kolmen lopussa. Tässä olen ottanut jälleen 270 000 dollaria ennakoimattomina varoina, koska se on lopullinen määrä oikeudenkäynnin päätyttyä. Voittoennusteissa emme sisälly mitään määrää tuloslaskelmaan ennen kuin olennainen valmistuminen on saavutettu.
Missä ehdollinen velka kirjataan?
Ehdollinen velka, joka on todennäköinen ja jonka määrä on helposti arvioitavissa, voidaan rekisteröidä sekä tuloslaskelmaan että taseeseen. Tuloslaskelmassa se kirjataan kuluiksi tai tappioiksi ja taseeseen lyhytaikaisten velkojen osioon. Tästä syystä ehdollinen velka tunnetaan myös tappion ehdollisuutena. Tyypillisiä ehdollisten velkojen esimerkkejä ovat yhtiön tuotteille ja palveluille annetut takuut, maksamattomat verot ja oikeusjutut.
Tuotevastuuvastuun tapauksessa se kirjataan tuotteen myyntiin. Asiakkaat voivat esittää takuuvaateita, ja todennäköinen määrä voidaan arvioida. Voit lukea keskustelun tuotetakuista FASB: n tilinpäätösstandardeista FASB: ssä.
Ymmärretään tämä kuitenkin esimerkin avulla. Autonvalmistaja veloittaa 2 000 dollaria autosta takuukustannuksena, kun se on valmis, ja hyvittää 2 000 dollarin takuuvelvoitteet kirjanpitoon, kun auto myydään. Jos auto tarvitsee kuitenkin 500 dollarin korjauksen takuun nojalla, valmistaja vähentää nyt takuuvelvollisuutta veloittamalla tililtä 500 dollaria. Sen sijaan jälleenmyyjille, jotka suorittavat korjaustöiden, hyvitetään 500 dollaria toiselle tilille, kuten käteiselle. Nyt valmistaja on jättänyt takuuaikana 1500 dollarin takuuvastuun uudesta korjauksesta.
Miksi ehdollisen vastuun ilmoittaminen on edelleen tärkeää yrityksille?
Tiedämme, että ehdolliset velat ovat mahdollisia tulevia kuluja. Näin ollen ehdollisiin velkoihin liittyvä riski on korkea johtuen lisääntyneestä päivittäisessä elämässä. Siksi ehdollisen vastuun ilmoittaminen on edelleen kriittistä luottoluokituslaitoksille, sijoittajille, osakkeenomistajille ja velkojille, koska se paljastaa yritysten piilotetut riskit. Lisäksi ehdolliset velat saattavat aiheuttaa toisen riskin. Esimerkiksi yritys voi yliarvioida ehdolliset velkansa, ja tekemällä näin se voi pelotella sijoittajia, maksaa korkoja luottoluokituksestaan tai epäröi laajentua riittävästi tappion pelon takia. Näiden riskien vuoksi tilintarkastajat pitävät silmällä julkistamattomia ehdollisia velkoja ja auttavat sijoittajia ja velkojia avoimella taloudellisella tiedolla.
Koko ruokamarkkinat - esimerkki varautumisista
Otetaan nyt tosielämän esimerkki ennakoimattomista tilanteista ja niiden raportoinnista taseessa. Esimerkiksi Whole Foods Market (NASDAQ: WFM) on viime aikoina ollut mukana päivittäistavaraketjujensa ryhmäkanteissa. Chicago Tribunen mukaan Whole Foods Market erotti yhdeksän johtajaa väitetysti manipuloimalla bonusohjelmaa. Nämä johtajat nostivat kuitenkin ryhmäkanteen Whole Foods Marketia vastaan, koska he eivät maksaneet työntekijöiden ansaitsemia bonuksia koko yrityksessä.
Kuten Foxnews.com kertoo, nämä kantajat hakevat nyt lähes 200 miljoonan dollarin rangaistuskorvauksia muun helpotuksen lisäksi. WFM kuitenkin tutkii syyttäjien esille ottamia kysymyksiä. Siitä huolimatta yhtiö on luonut tappiovarauksen tällaisissa asioissa. Vaikka WFM ei ole osoittanut määrää erikseen, se on sisällyttänyt tappioriskin muihin lyhytaikaisiin velkoihin joulukuussa 2016 päättyneeseen taseeseen. Seuraavassa on yhteenveto Whole Foods Marketin sitoumuksia ja ennakoimattomia ennakoita koskevasta julkilausumasta, jossa on yksityiskohtaiset tiedot todennäköisten velkojen osalta.
Lähde: WFM
Lähde: WFM
Huomaa - työntekijöiden irtisanomiseen liittyvä ongelma ei ole vielä ratkennut. Siksi yhtiö ei ole sisällyttänyt todennäköistä vahinkovastuuta taseeseensa. Toisin sanoen WFM: n huolestuttava kysymys saattaa olla mahdollinen velvoite, joka on vielä vahvistettava, jos nykyinen vastuu voisi johtaa resurssien ulosvirtaukseen tai taloudellisiin etuihin, kuten työntekijöiden luottamuksen, läsnäolon jne.
Facebook - Esimerkki varautumisista
Muiden Facebook SEC Filing -luettelossa lueteltujen ehtojen joukossa tärkein liittyy Oculus VR inc. ZeniMax Media Inc nosti Facebookin haasteen liikesalaisuuksien väärinkäytöksistä, tekijänoikeusrikkomuksista, sopimuksen rikkomisesta, sopimattomasta puuttumisesta sopimuksiin. ZeniMax halusi todellisia vahinkoja jopa 2,0 miljardia dollaria, rangaistuskorvauksia jopa 4,0 miljardia dollaria. 1. helmikuuta 2017, kun tuomio annettiin, Facebookia pyydettiin maksamaan 500 miljoonaa dollaria yhteensä.
lähde: Facebook SEC Filings
Aiheeseen liittyvät artikkelit
- Suurimmat erot NASDAQin ja Dow Jonesin välillä
- Suhde-analyysiopas
- Isot kirjaimet vs. kustannukset
- Pääomavuokraus vs. käyttöleasing
Päätelmä - sitoumukset ja ennakoimattomat varat
Päivittäisessä elämässä olevat organisaatiot tekevät sopimuksia liiketoimintansa parhaalla mahdollisella tavalla. Näin ollen näitä sopimuksia pidetään tulevina velvoitteina, joita ei välttämättä voida pitää velkoina. Mutta organisaatioiden on kuvattava nämä sopimukset tilinpäätöksen liitetiedoissa kirjanpitotarkoituksia varten. Ehdollisia tapahtumia pidetään mahdollisina velkoina, joita saattaa syntyä menneiden tapahtumien vuoksi. Tappion todennäköisyys tai todellinen menetys on kuitenkin edelleen epävarma.
